在業(yè)財(cái)類產(chǎn)品中，資產(chǎn)減值是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的操作，也有不少應(yīng)用場景。本文作者從幾個(gè)常見的案例情況出發(fā)，為大家分享了資產(chǎn)減值這個(gè)設(shè)計(jì)如何做，供大家參考。

一、什么是資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值，是指企業(yè)持有的資產(chǎn)在其賬面價(jià)值高于可收回金額時(shí)，對(duì)這部分超出的金額進(jìn)行的價(jià)值下調(diào)。用于反映資產(chǎn)價(jià)值的下降，確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

舉個(gè)例子：

假設(shè)有一家名為“好健康藥業(yè)”的公司，它擁有一臺(tái)專利藥品生產(chǎn)設(shè)備，這臺(tái)設(shè)備在購買時(shí)的成本是1億元。根據(jù)預(yù)計(jì)使用壽命和產(chǎn)出，公司對(duì)這臺(tái)設(shè)備進(jìn)行折舊，目前賬面價(jià)值為6000萬元（已經(jīng)計(jì)入折舊后的資產(chǎn)價(jià)值）。

減值跡象

然而，由于醫(yī)療科技的快速發(fā)展，出現(xiàn)了更有效、成本更低的替代藥品，導(dǎo)致“好健康藥業(yè)”生產(chǎn)的專利藥品市場需求驟降。同時(shí)，公司的研發(fā)部門未能及時(shí)開發(fā)出新的藥品來適應(yīng)市場變化，因此這臺(tái)設(shè)備的未來收益前景堪憂。目前，市場上類似二手設(shè)備的售價(jià)僅為3000萬元。

減值測試

公司進(jìn)行了減值測試，計(jì)算出生產(chǎn)設(shè)備的可收回金額為3000萬元，遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值6000萬元。

減值損失計(jì)算

減值損失 = 賬面價(jià)值 – 可收回金額 = 6000萬元 – 3000萬元 = 3000萬元

會(huì)計(jì)分錄

公司需要做如下會(huì)計(jì)分錄來反映這次減值：

借：資產(chǎn)減值損失 3000萬元

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000萬元

財(cái)務(wù)報(bào)表影響

利潤表中減少3000萬元的營業(yè)利潤。

資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值也會(huì)減少3000萬元。

二、常見場景-資產(chǎn)的減值處理

好健康醫(yī)藥公司是一家領(lǐng)先的藥品分銷企業(yè)，2023年末，該公司持有的10臺(tái)藥品配送專用冷藏車出現(xiàn)了減值跡象，因此需要進(jìn)行減值測試。

這些冷藏車因?yàn)樾滦凸?jié)能且技術(shù)更先進(jìn)的配送車輛的推出，以及市場需求的變化，其市場價(jià)值和使用價(jià)值均有所下降。

好健康醫(yī)藥公司決定對(duì)這批冷藏車進(jìn)行減值測試，以確定其可收回價(jià)值。以下是減值測試的相關(guān)信息：

1、如果立即處置這些冷藏車：

其公允售價(jià)為80萬元，但在處置過程中預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)生相關(guān)處置費(fèi)用13萬元。

2、如果繼續(xù)使用這些車輛：

預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)每年的現(xiàn)金流入為80萬元，但同時(shí)需要墊付現(xiàn)金支出54萬元，包括維護(hù)、保險(xiǎn)和運(yùn)營成本等。

三年后，這些車輛的殘值處置預(yù)計(jì)可收回5萬元。假定市場利率為10%。

計(jì)算可收回金額如下：

1、公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈額

80萬元（公允售價(jià)） – 13萬元（處置費(fèi)用） = 67萬元

2、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=流入-流出：80萬-54萬=26萬

第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=流入-流出：80萬-54萬=26萬

第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=流入-流出：80萬-54萬+5萬（殘值處置收回）=31萬

注意：資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，需考慮處置資產(chǎn)所收到/支付的凈現(xiàn)金流，如殘值處置。

3、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：

公式如下：

4、可收回金額

可收回金額=max（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）=68.41萬

注意：如存在可收回金額高于資產(chǎn)賬面價(jià)值的情況，則表示資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。

注意：

1、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來未來現(xiàn)金流量：

不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要做調(diào)整。

2、存貨和金融工具的減值可以轉(zhuǎn)回，其他（如固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)）不可轉(zhuǎn)回。

3、對(duì)于“使用壽命不確定/尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并形成的商譽(yù)”，由于其特殊性或不確定性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求無論是否存在減值跡象，都應(yīng)至少每年年末進(jìn)行減值測試。

其中，以上案例的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算可進(jìn)一步拓展如下：

三、拓展1-現(xiàn)金流量概率分布

案例1進(jìn)一步升級(jí)，如每年的現(xiàn)金流入80萬無法確定，受到市場波動(dòng)影響，企業(yè)預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如表所示，計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值如下：

第1年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量：150*30%+100*60%+50*10%=110萬

第2年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量：80*30%+50*60%+20*10%=56萬

第3年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量：20*30%+10*60%+0*10%=12萬

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：

四、拓展2-外幣業(yè)務(wù)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

如果案例1，結(jié)算貨幣為美元，美元和人民幣匯率為1:6.5，那么未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值如何估計(jì)？

1、以外幣（結(jié)算貨幣）反映的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=68.41萬 美元

2、以記賬本位幣反映的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=68.41*6.5=444.67萬元