編輯導(dǎo)讀：稅收征管是一大難題，數(shù)據(jù)眾多，互通性差，給偷稅漏稅的不法分子有了可乘之機(jī)。區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效地解決監(jiān)管關(guān)系之間“信息共享、業(yè)務(wù)追蹤、數(shù)據(jù)核驗(yàn)”的難題，避免“數(shù)據(jù)孤島”的出現(xiàn)。本文將從四個(gè)方面，分析區(qū)塊鏈技術(shù)是如何助力稅務(wù)征管的。

一、導(dǎo)言

隨著近來加密貨幣炒作越發(fā)火熱，區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸步入大眾視野，成為技術(shù)圈中最具有思潮特性的熱詞之一。

然而加密貨幣絕非區(qū)塊鏈技術(shù)的全貌，它屬于加密貨幣的底層技術(shù)，具有去中心化、信息不可篡改、信息流可追溯等特征。它可以完整、清晰地記錄區(qū)塊上各節(jié)點(diǎn)中發(fā)生的交易信息，并將各個(gè)節(jié)點(diǎn)串聯(lián)起來形成相互連通的信息鏈，這可以很大程度上避免網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中各業(yè)務(wù)對象之間的“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象的出現(xiàn)、解決監(jiān)管關(guān)系之間“信息共享、業(yè)務(wù)追蹤、數(shù)據(jù)核驗(yàn)”的難題。

由于區(qū)塊鏈所具備獨(dú)特的優(yōu)勢，在早期國內(nèi)外便將區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域進(jìn)行了初步嘗試，例如英國、盧森堡、我國廣東都曾嘗試運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)搭建包括稅務(wù)部門在內(nèi)的政府部門之間通用的個(gè)人身份認(rèn)證系統(tǒng)，用于提升納稅的便捷度和政府辦事效率。然而這是區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)征管領(lǐng)域的初步嘗試，沒有系統(tǒng)性，對于稅收征管效率的提升并不顯著。

近年來金稅工程三期和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”計(jì)劃的逐步推進(jìn)， 對于稅收征管的水平也有了很大程度上的提升，但是納稅人虛開增值稅發(fā)票等一系列的偷稅漏稅逃稅的現(xiàn)象仍然存在并且越發(fā)猖狂，對國家的稅收造成了巨大的損失。

2018年6月，區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳市進(jìn)行了初步嘗試，這意味著我國開始邁向稅收征管的區(qū)塊鏈時(shí)代，區(qū)塊鏈電子發(fā)票將區(qū)塊鏈與電子發(fā)票系統(tǒng)相融合,實(shí)現(xiàn)了交易環(huán)節(jié)全程可跟蹤、交易信息不可捏造、數(shù)據(jù)不易丟失，很大程度上增強(qiáng)了涉稅信息的完整性、準(zhǔn)確性以及申報(bào)信息的可靠性和信息共享的及時(shí)性、透明性，有效提高了稅收信息化治理能力和稅收征管效能，使稅務(wù)征管更加智能化、信息化。

對此本文將從目前我國稅收征管中存在的問題入手，結(jié)合相關(guān)案例，探索區(qū)塊鏈電子發(fā)票如何助力稅務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級。

二、我國稅收征管中存在的問題

在稅收征管上，我國目前主要采用金稅三期系統(tǒng)，該系統(tǒng)采用較為完善的大數(shù)據(jù)評估及云計(jì)算技術(shù)，使得稅收征管從傳統(tǒng)單憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)向依托大數(shù)據(jù)技術(shù)分析轉(zhuǎn)變。很大程度上加強(qiáng)了稅收管理的力度，但是仍存在著些許問題。

金稅三期系統(tǒng)可以將發(fā)票信息轉(zhuǎn)變?yōu)槊艽a信息，利用票面的全部要素和密碼信息進(jìn)行比對來對發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)蔚谋嬲J(rèn)，這在一定程度上對假發(fā)票有遏制作用。但是對于逃稅漏稅、虛開增值稅發(fā)票等問題還是束手無策。

金稅三期系統(tǒng)主要通過納稅人自主填寫的發(fā)票開具信息來獲得涉稅信息，然后所申報(bào)的信息通過開票系統(tǒng)實(shí)時(shí)上報(bào)至稅務(wù)征管部門的電子底賬系統(tǒng)，但是該系統(tǒng)無法采集到納稅人的開票過程信息，對于納稅人是否通過不開發(fā)票隱藏收入的現(xiàn)象一無所知。

大量的涉稅信息離散地分布在各地政府、交易場所、交易平臺(tái)等眾多分散的平臺(tái)，稅務(wù)部門無法第一時(shí)間獲得準(zhǔn)確的涉稅信息，而且納稅人自主申報(bào)以及相關(guān)管理部門通過部分內(nèi)部渠道進(jìn)行審查的方式大大加劇了納稅人與稅務(wù)審查部門之間的信息不對稱，形成了“孤島“效應(yīng)。

例如2014年8月，棗莊市公安局在國稅部門的配合下，成功破獲一起虛開增值稅專用發(fā)票案，該案涉及6個(gè)省115家企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)6.5億余元?？梢姰?dāng)前我國的稅收征管管理模式還存在著一些問題，納稅服務(wù)的效能還有待提高。

2.1 涉稅信息采集不充分

由于“金稅三期”系統(tǒng)獲取涉稅信息的途徑很單一，系統(tǒng)較為重視納稅人的納稅申報(bào)表、稅務(wù)登記、稅款入庫、專用發(fā)票等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集，但是對納稅人的稅務(wù)報(bào)表、經(jīng)營狀況、銀行存款以及會(huì)計(jì)審核等方面的數(shù)據(jù)采集不全面，這就直接導(dǎo)致了稅務(wù)部門對企業(yè)納稅的整體情況的評估以及導(dǎo)致稅源發(fā)生變化的因素分析缺乏依據(jù)，很大程度限制了對信息的管理和運(yùn)用。

尤其是稅收征管的部門主要通過納稅人自主填寫的發(fā)票開具信息以及管理部門通過部分內(nèi)部渠道進(jìn)行獲取，因此納稅人和稅務(wù)征管人員很可能在報(bào)送納稅報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料時(shí)出現(xiàn)虛假申報(bào)，這就很難保證企業(yè)涉稅信息的準(zhǔn)確性、可靠性，同時(shí)限制了稅收審計(jì)的有效性。

我國稅務(wù)征收體系復(fù)雜、公民納稅意識不強(qiáng)，數(shù)據(jù)的不確定將很大程度上加大了稅收征管的不確定性，對我國的稅收征管造成了巨大的挑戰(zhàn)。

2.2 涉稅信息審核不及時(shí)

目前，金稅工程系統(tǒng)中的稅收數(shù)據(jù)的傳遞存在著很大的局限性，數(shù)據(jù)的流通性很差，數(shù)據(jù)之間難以互通導(dǎo)致了涉稅信息傳遞的不及時(shí)，加之涉稅信息需要人為輸入，這也在很大程度上導(dǎo)致了信息傳遞的滯后。

當(dāng)涉稅信息人為錄入后，還需要專人進(jìn)行對應(yīng)的審查，再在各個(gè)操作平臺(tái)上進(jìn)行流傳，而跨平臺(tái)操作中往往容易產(chǎn)生噪音數(shù)據(jù)?？缙脚_(tái)數(shù)據(jù)冗余、共享數(shù)據(jù)程度低、數(shù)據(jù)傳輸效率低都導(dǎo)致稅務(wù)征管部門無法在第一時(shí)間獲取準(zhǔn)確完整的涉稅信息，這導(dǎo)致了稅務(wù)管理部門審核涉稅信息不及時(shí)，大大影響了稅務(wù)征管的效能。

2.3 納稅人納稅服從程度不高

納稅人的納稅服從度與不服從成本有著很大的聯(lián)系，不服從成本主要包括稅收滯納金、罰款以及企業(yè)或個(gè)人的信用損失。一旦不服從成本低于應(yīng)繳納稅額，那么納稅人則將很大程度上不服從納稅法則，并且傳統(tǒng)的稅收管理僅對納稅失信人進(jìn)行公示，由于信息流通的不及時(shí)性、不對稱性，這樣的公示力度對于納稅失信人來說并沒有造成實(shí)質(zhì)性的懲罰，難以對其產(chǎn)生震懾作用。

從以上幾點(diǎn)不難看出，目前我國的稅收征管體系中仍存在著很多問題，不足以滿足現(xiàn)代化稅收征管的需要，接下來我將以具體案例探討區(qū)塊鏈技術(shù)是如何助力稅收征管轉(zhuǎn)型升級的。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)助力稅收征管轉(zhuǎn)型升級——以“稅鏈”為例

3.1 稅鏈簡單介紹

“稅鏈”是廣州市稅務(wù)局?jǐn)y手方欣科技于2018年推出的全國首個(gè)區(qū)塊鏈電子發(fā)票平臺(tái)，并于2019年簽約螞蟻金服，實(shí)現(xiàn)了從開票到報(bào)銷、到賬的端對端全閉環(huán)覆蓋。

同時(shí)“稅鏈”電子發(fā)票平臺(tái)使用區(qū)塊鏈技術(shù)，采用了由區(qū)塊鏈去中心化的分布式結(jié)構(gòu)，使得現(xiàn)有的系統(tǒng)存儲(chǔ)和傳輸結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，并建立了更加安全的“多中心”模型。并通過聯(lián)盟鏈的的形式攜手稅局、企業(yè)共同參與，打造從開票、報(bào)銷、入賬到報(bào)稅等一系列閉環(huán)。

3.2 區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢

從技術(shù)的實(shí)現(xiàn)層看，區(qū)塊鏈技術(shù)與去中心化或弱中心化的點(diǎn)對點(diǎn)分布式網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)相聯(lián)系，是用來實(shí)現(xiàn)并確保系統(tǒng)完備性的技術(shù)工具。為此，通過將一種特殊的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、一種算法以及相關(guān)的密碼學(xué)和安全技術(shù)綜合在一起，區(qū)塊鏈技術(shù)為去中心化分布式點(diǎn)對點(diǎn)系統(tǒng)的完備性提供了一個(gè)完整的技術(shù)方案。

在該系統(tǒng)內(nèi)，每個(gè)網(wǎng)絡(luò)的節(jié)點(diǎn)不僅僅是系統(tǒng)內(nèi)數(shù)字化信息傳遞的供應(yīng)者，還是參與系統(tǒng)內(nèi)由各個(gè)節(jié)點(diǎn)所創(chuàng)建的數(shù)字化信息的記錄者和存儲(chǔ)者，進(jìn)而在系統(tǒng)內(nèi)共同維護(hù)和分享一個(gè)去中心化或弱中心化的分布式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

從技術(shù)特性看，通過特殊的數(shù)據(jù)協(xié)議、非對稱加密算法、共識機(jī)制以及智能合約等技術(shù)，利用區(qū)塊鏈所存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)信息具備不可篡改、可驗(yàn)證、可追溯及按預(yù)訂規(guī)則自動(dòng)執(zhí)行等特性。隨著數(shù)據(jù)加密及零知識證明等技術(shù)的應(yīng)用，系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)擁有人可以將其數(shù)據(jù)自行加密上鏈并完全控制，未經(jīng)其授權(quán)系統(tǒng)內(nèi)的其他參與方無法解密，這也確保了系統(tǒng)內(nèi)每個(gè)賬戶擁有人私有信息的高度保密。

隨著數(shù)據(jù)加密及零知識證明等技術(shù)的應(yīng)用，系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)擁有人可以將其數(shù)據(jù)自行加密上鏈并完全控制，未經(jīng)其授權(quán)系統(tǒng)內(nèi)的其他參與各方無法解密，保證了系統(tǒng)內(nèi)每個(gè)賬戶擁有人私有信息的高度保密。

3.3 稅鏈如何借助區(qū)塊鏈技術(shù)助力稅收征管轉(zhuǎn)型升級

3.3.1 構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票云平臺(tái)

“稅鏈”構(gòu)建了以區(qū)塊鏈技術(shù)作為依托的電子發(fā)票云平臺(tái)，并通過聯(lián)盟鏈的的形式攜手稅局、企業(yè)共同打造健康的稅收管理生態(tài)。聯(lián)盟鏈?zhǔn)且环N區(qū)塊鏈技術(shù)，其介于私有鏈與公有鏈之間，聯(lián)盟鏈只允許在聯(lián)盟中的參與方擁有對應(yīng)的存儲(chǔ)以及訪問的權(quán)限，因此具有節(jié)點(diǎn)少、效率高、保密性強(qiáng)的優(yōu)勢。

在進(jìn)行一項(xiàng)交易時(shí)，開票方、收票方以及稅務(wù)管理部門共同形成了一個(gè)聯(lián)盟。

開票方通過鏈條將交易數(shù)據(jù)上傳至“稅鏈”所搭建的電子發(fā)票云平臺(tái)，通過“非對稱性加密”機(jī)制（公鑰與私鑰的配對）實(shí)現(xiàn)交易數(shù)據(jù)的審核并在確認(rèn)開票交易信息準(zhǔn)確無誤后進(jìn)行數(shù)字簽名，形成了相關(guān)的區(qū)塊鏈電子發(fā)票版式并存儲(chǔ)于云平臺(tái)。

收票一方可以通過聯(lián)盟鏈從云平臺(tái)上獲取已經(jīng)經(jīng)過電子簽名的電子發(fā)票，確認(rèn)交易信息真實(shí)之后進(jìn)行簽名并傳輸?shù)皆破脚_(tái)進(jìn)行存儲(chǔ)。在交易發(fā)生的同時(shí)，相關(guān)的稅務(wù)征管部門也可以從“稅鏈”構(gòu)建的云平臺(tái)獲取交易雙方的數(shù)據(jù)信息并在其系統(tǒng)中進(jìn)行申報(bào)并實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審查。

在整個(gè)交易流程中，只有擁有權(quán)限的參與方可以對聯(lián)盟鏈進(jìn)行訪問，這大大提高了交易過程的安全性、可靠性、真實(shí)性，提高了涉稅信息的透明度。

“稅鏈”利用區(qū)塊鏈技術(shù)完成了開票、報(bào)銷、審查、留檔等多過程同步化進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)了“交易即開票”，在交易進(jìn)行時(shí)平臺(tái)根據(jù)交易信息自動(dòng)生成電子發(fā)票，可以很大程度上解決增值稅虛開、擬造交易信息、信息傳輸不及時(shí)等一系列問題，確保稅款可以足額入庫。

并且借助區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改、可溯源的特性，發(fā)票從開具到報(bào)銷的全流程都可以被監(jiān)控，方便相關(guān)部門進(jìn)行交易信息的追蹤，大大提高了稅務(wù)征管的準(zhǔn)確性以及申報(bào)信息的可靠性和信息共享的及時(shí)性、透明性，有效提高了稅收信息化治理能力和稅收征管效能，使稅務(wù)征管更加智能化、信息化。

3.3.2 輔助構(gòu)建納稅人信用評級體系

“稅鏈”在納稅信用等級體系上進(jìn)行了初步嘗試，建立相關(guān)納稅人信用評級系統(tǒng)，并完善了納稅公示系統(tǒng)。“稅鏈”根據(jù)定期的納稅申報(bào)率、申報(bào)的準(zhǔn)確率、納稅稅款等多個(gè)維度建立了納稅人的信用值，改善了目前的評級標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)對納稅人實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)評級，最直觀反應(yīng)納稅人信用等級，最大程度鼓勵(lì)納稅人納稅。

通過區(qū)塊鏈技術(shù)，可以將納稅人交易信息實(shí)時(shí)記錄到區(qū)塊內(nèi)，相關(guān)稅收征管部門可以隨時(shí)訪問納稅人納稅信息記錄，并進(jìn)行實(shí)時(shí)審核，大大減少了納稅人偷稅漏稅等違法行為，并且利用“非對稱加密”機(jī)制實(shí)現(xiàn)納稅信用評級在利益相關(guān)者之間進(jìn)行有效的公示，大大加重了不服從成本，給意圖逃稅漏稅的納稅人以威懾。

四、總結(jié)

目前中國的稅制體系以及發(fā)票管理制度較為明確走直接管理的模式，即“以票控稅”的管理方式。然而“以票控稅”的模式很大程度上忽略了交易信息本身，加大了發(fā)票的象征性意義，引導(dǎo)稅務(wù)管理部門不斷從優(yōu)化發(fā)票的管理的方向來監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使得稅務(wù)的改革無法從根本上解決問題。

而區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)征管從“以票控稅”到“以信息控稅”的轉(zhuǎn)變。

區(qū)塊鏈電子發(fā)票的推廣使得發(fā)票管理進(jìn)入一個(gè)全新的時(shí)代，使得稅務(wù)管理的天平開始傾斜，以信息作為基礎(chǔ)的控稅模式開始興起。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應(yīng)用使得稅務(wù)管理的流程更加便捷，它將納稅人的交易活動(dòng)、稅務(wù)信息等結(jié)合起來，從而建立數(shù)據(jù)庫，幫助稅務(wù)管理部門對納稅人的監(jiān)管有了更多的維度，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營更加規(guī)范化，使得涉稅信息在各部門之間開始運(yùn)轉(zhuǎn)，為“孤島”搭建起橋梁。

相信在不久的將來，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”將不只是“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”那么簡單。

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