本文詳細解析了資產(chǎn)組的概念、減值處理流程以及通過具體案例展示了如何進行商譽減值測試。通過好健康醫(yī)藥公司的案例，我們了解到如何根據(jù)資產(chǎn)的具體狀況進行減值處理，確保財務(wù)報告的準確性和透明度。

一、資產(chǎn)組減值處理

1. 什么是資產(chǎn)組？減值處理有什么不同？

是指企業(yè)中一組結(jié)合使用的、用于產(chǎn)生現(xiàn)金流入的資產(chǎn)的最小集合。他們有獨立于其他資產(chǎn)、資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入，如一個生產(chǎn)線能單獨計算減值，但是生產(chǎn)線下的機器無法單獨做減值處理時，則可以按照資產(chǎn)組做減值處理。

資產(chǎn)組的減值處理：

1. 一般先抵減分攤至資產(chǎn)組中的商譽的賬面價值。
2. 然后根據(jù)其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行減值處理。

2. 一個案例

好健康醫(yī)藥公司有一條專用藥品生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部關(guān)鍵機器構(gòu)成，成本分別為40萬元、60萬元、100萬元。使用年限為10年，凈殘值為0，按年限平均法計提折舊。

1）資產(chǎn)組信息

各機器無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。

2）減值跡象

2005年，由于市場上出現(xiàn)了該藥品的替代產(chǎn)品，導(dǎo)致好健康醫(yī)藥公司的藥品銷路銳減40%，因此對藥品生產(chǎn)線進行減值測試。

3）減值測試

截至2005年12月31日，A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元、50萬元。估計A機器的公允價值減去處置費用后凈額為15萬元，而B、C機器無法合理估計公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)過估計，該生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為60萬元。由于無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

請確認該資產(chǎn)組的具體資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。

4）賬務(wù)處理如下

該資產(chǎn)組賬務(wù)處理結(jié)果為：

借：資產(chǎn)減值損失–機器A 50 000

–機器B 131 250

–機器C 218 750

貸：固定資產(chǎn)減值準備–機器A 50 000

–機器B 131 250

–機器C 218 750

3. 拓展

• 資產(chǎn)組：多個資產(chǎn)的組合，有獨立的現(xiàn)金流入。
• 資產(chǎn)組組合：多個資產(chǎn)組和那些難以直接分攤的總部資產(chǎn)部分。
• 總部資產(chǎn)：無法單獨作為一個資產(chǎn)組進行減值測試，故一般分攤到資產(chǎn)組/資產(chǎn)組組合進行減值測試。如辦公樓、信息系統(tǒng)、人力資源部門等，它們?yōu)槠髽I(yè)的整體運營提供支持，但通常不會產(chǎn)生直接的現(xiàn)金流入。

二、商譽減值處理

1. 什么是商譽？

是企業(yè)在并購過程中產(chǎn)生的一種無形資產(chǎn)，它代表了企業(yè)支付的購買價款超過被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值部分的金額。每年都會進行減值測試。

2. 一個案例

甲公司和乙公司在2008年發(fā)生有關(guān)交易或事項如下：

甲公司2008年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司60%股權(quán)按照公允價值作3300萬元，用以抵償其欠甲公司貨款3500萬元。2008年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4980萬元（假設(shè)賬面價值等于公允價值）。

2008年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而判斷該資產(chǎn)組的素有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5000萬元。

其他資料如下：

• 甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
• 乙公司2008年7月1日~12月31日期間，實現(xiàn)凈利潤200萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
• 不考慮稅費和其他因素，判斷甲公司2008年12月31日，是否應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備？

3. 商譽減值處理如下

2008.6.30

購買當月，甲公司合并乙公司的商譽=支付的購買價款-購買股權(quán)的公允價值=3300-4980*60%=312萬

2008.12.31

確認資產(chǎn)賬面價值

資產(chǎn)的賬面價值=4980+200凈利潤=5180萬

0630確認資產(chǎn)賬面價值4980，考慮凈利潤200，計算得年末資產(chǎn)賬面價值

包含完全商譽的乙公司可辨認資產(chǎn)賬面價值=312/60%+5180=5700萬

確認資產(chǎn)組減值金額

資產(chǎn)賬面價值5700，可收回金額=5000，則發(fā)生資產(chǎn)組減值=5700-5000=700萬

確認商譽減值金額

完全商譽金額=312/60%=520萬，減值金額>完全商譽，優(yōu)先抵減商譽，再抵減其他資產(chǎn)。

則甲公司確認商譽為312萬元，全部減值。