資產(chǎn)負債表(科目篇):負債和所有者權益科目
與資產(chǎn)類科目相比,負債和所有權權益類科目相對比較簡單,企業(yè)也很少在這些科目中造假。
負債科目
1. 短期借款
短期借款指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要,從銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。
長期借款是相對于短期借款而言的,不同的是償還期限在一年以上、利率更高。
2. 交易性金融負債
交易性金融資產(chǎn),指企業(yè)為了短期獲利進行融資所形成的負債,比如應付短期債券。
3. 應付賬款
應收賬款,指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。主要反映發(fā)票已到,并已驗收入庫,但尚未付款的經(jīng)濟業(yè)務。
分析要點:
1. 應付賬款長期掛賬
(1)故意推遲支付應收賬款:使企業(yè)有更多的可控資金用于經(jīng)營,從而增加加速資金周轉(zhuǎn)帶來的“不道德”利潤。
(2)合同糾紛或沒有償債能力。
(3)銷貨單位消亡而無需支付。
俗話說,冤有頭債有主。如果售貨方單位已經(jīng)消亡,也就是債主沒了,購貨方當然就不用還錢了。按照稅法規(guī)定購貨方應將這筆錢其列為一項意外收入,計入“營業(yè)外收入”科目;如購貨方不轉(zhuǎn)入,則是有意隱瞞收入。
2. 虛列/夸大應付賬款
公司可通過這種方式虛增債務,隱瞞利潤。
4. 預收賬款
預收賬款,指買賣雙方協(xié)議商定,由購貨方預先支付給售貨方的款項。
比如,我們在移動公司的“預存話費”。再比如,理發(fā)店的會員卡,店家經(jīng)常會以“預存2000打3折”的噱頭吸引我們辦卡。甚至這種預存的方式,早已發(fā)展成騙局:開個理發(fā)店,招募會員,會員費那么多了啊,跑路吧,game over.
分析要點:預收賬款可以說是利潤的“蓄水池”。企業(yè)將預收賬款提前或延遲確認為收入,即可對利潤進行調(diào)節(jié)。
5. 應付職工薪酬
應收職位薪酬類型:
- 付給生產(chǎn)工人的薪酬,計入“生產(chǎn)成本”;
- 付給生產(chǎn)部門管理人員的薪酬,計入“制造費用”;
- 付給管理人員的薪酬,計入“管理費用”;
- 付給銷售人員的薪酬,計入“銷售費用”;
- 付給在建工程人員的薪酬,計入“在建工程”;
- 付給研發(fā)人員的薪酬,計入“研發(fā)支出”。
分析要點:由于“生產(chǎn)成本”不影響利潤,通過把部分管理人員職位調(diào)整為生產(chǎn)部門管理人員,則可減少當期營業(yè)成本,從而增加當期利潤。
注:生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料、直接人工、制造費用計入“生產(chǎn)成本”;月末將完工入庫的產(chǎn)成品結轉(zhuǎn)為“存貨”;存貨銷售出去才結轉(zhuǎn)為利潤表中的“營業(yè)成本”。
6. 應付股利
應付股利是企業(yè)經(jīng)股東大會審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。
股東大會一旦通過分配方案,這筆錢就應該從所有者權益下的“未分配利潤”科目劃入負債下的“應付股利”科目,直至實際支付時再從“應付股利”中等額扣除。
分析要點:突然大額分紅。
企業(yè)對外融資時,都希望自己的凈資產(chǎn)收益率好看些。在凈利潤不變的情況下(分子不變),公司只要宣布大額分紅,降低所有者權益(減小分母),即可提高凈資產(chǎn)收益率。
愛玩會計游戲的公司一般都不是好公司,至少不是誠實的公司,對待這種公司,要多一些防備。
7. 其他應付款
其他應付款也是一個排除性的概念,是指除上圖中的各種應付、預收外的其他應付、暫收款項。
分析要點:額度不應太大。
與資產(chǎn)類科目中的”其他應收款“常被認為是“垃圾筐”恰好相反,負債類科目中的“其他應付款”則被認為是企業(yè)的“聚寶盤”,常用于隱瞞收入。
8. 預計負債
即潛在的負債。如果發(fā)生可能性在50%以上,為體現(xiàn)謹慎性原則,應該計提“預計負債”。
9. 遞延所得稅負債
與遞延所得稅資產(chǎn)相反,遞延所得稅負債指當稅務局計算的所得稅低于企業(yè)計算的所得稅時,企業(yè)暫時少交的這部分所得稅。(未來還是要繳的)
遞延所得稅負債相當于稅務局給企業(yè)的一筆無息貸款,對股東有利。
所有者權益科目
1. 實收資本
實收資本指企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。
實收資本不一定等于注冊資本,投資人的出資方式可以是貨幣、知識產(chǎn)權、土地使用權等。
2. 資本公積
資本公積,指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本/資本溢價、資產(chǎn)重估增值、資本折算差額等原因所形成的公積金。
資本公積只能用于轉(zhuǎn)增資本。由于不涉及利潤分配,所以轉(zhuǎn)增資本時不扣稅。
對于上市公司而言,資本公積轉(zhuǎn)增股本后,股份總數(shù)增加,股東的持股比例仍保持不變。但是,由于高送轉(zhuǎn)可以降低單位股價,增加流動性,高送轉(zhuǎn)一直是市場熱炒的概念之一。
3. 盈余公積
盈余公積,指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。
盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。其中法定盈余公積,按稅后利潤10%提取,累計額達到注冊資本的50%時可以不再提取。
盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本(由于涉及利潤分配,扣稅)。
4. 未分配利潤
未分配利潤,指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。
未分配利潤如何使用,企業(yè)有較大自主權。
5. 歸屬于母公司所有者權益
根據(jù)公司在控制與被控制關系中所處地位的不同,可以劃分為母公司和子公司。實際控制其他公司的公司是母公司,受其他公司實際控制的公司是子公司。它們都具有獨立的法人資格。
比如A公司實際控制B公司,則A就是B母公司,B是A的子公司。
A作為母公司,除了需要編制其本身的財務報表,還需編制包括B公司的合并財務報表。
在合并財務報表中:歸屬于A的股東的權益稱為“歸屬于母公司所有者權益”。如果A公司持有B公司100%股權,則少數(shù)股東權益為0,但如果A公司沒有100%持有B公司股權,那么持有B公司另外一部分股權的人在合并報表中被成為“少數(shù)股東”?!吧贁?shù)股東”在B公司應享有的權益,則被稱為“少數(shù)股東權益”。
注:
- 合并報表中的“少數(shù)股東權益”不屬于A公司股東,A公司股東主要關注的應該是合并財務報表中的“歸屬于母公司所有者權益”;
- “控制”不一定是持股50%以上,也可能是通過協(xié)議的方式進行控制。所以,這里又延伸出一個非常不常見的但的確可能存在的結論:合并報表中母公司所有者權益不一定大于少數(shù)股東權益。
對投資人來說,資產(chǎn)負債表是最重要的一張表。對于資產(chǎn)負債表的分析,主要有兩種方式:
1. 看結構
(1)看各類資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例,分析資產(chǎn)質(zhì)量。如,應收賬款/總資產(chǎn),固定資產(chǎn)/總資產(chǎn);
(2)看各類負債占總負債的比例,分析負債情況。如,流動負債/總負債,長期負債/總負債;
(3)看資產(chǎn)與負債之間的匹配關系,分析償債能力。如,流動資產(chǎn)/流動負債,總資產(chǎn)/總負債;
2. 看趨勢
(1)和自身歷史比較,了解自身財務狀況的變化趨勢;
(2)和同行進行比較,探究公司的財務狀況是否合理;
如果指標顯著或低于歷史/同行,要深究背后原因,如找不到合理解釋,則公司可能涉嫌造假。
不管是看結構還是看趨勢,最終都是通過指標來衡量。有的指標是越高越好,有的是越低越好,有的可能過高或過低都不好。更詳細的指標公式將在“指標篇”中總結。
本文由 @安靜 原創(chuàng)發(fā)布于人人都是產(chǎn)品經(jīng)理。未經(jīng)許可,禁止轉(zhuǎn)載
題圖來自Unsplash,基于CC0協(xié)議
對于剛入財稅產(chǎn)品的小白很有用 ??
HH
額,這也可以發(fā)出來,這不就是會計基礎么?
是的啊,就是基礎。一切思考和應用都源于扎實的基礎,任何行業(yè)基礎都是最重要的??