金融的記賬與企業(yè)記賬制度、記賬科目其實(shí)有很大的不同，那么，怎么理解金融的借貸記賬呢？這篇文章里，作者做了相對(duì)詳細(xì)的梳理和闡述，想了解金融產(chǎn)品或金融業(yè)務(wù)的同學(xué)，不妨來(lái)看一下。

各位小伙伴，大家好！

很多小伙伴雖然學(xué)過(guò)借貸記賬，但是涉及到支付、信貸、理財(cái)、存款等記賬就開(kāi)始懵了，因?yàn)榻鹑诘挠涃~與企業(yè)記賬制度、記賬科目有很大的不同。如果你要競(jìng)爭(zhēng)更加核心的金融產(chǎn)品崗位，賬務(wù)與風(fēng)控是最重要的兩個(gè)核心崗位了，所以想打開(kāi)自己職場(chǎng)天花板就一起來(lái)搞懂金融的借貸記賬吧。

如果你已經(jīng)有這方面的基礎(chǔ)了，可以直接看第四章總結(jié)。

引言

我當(dāng)年做銀行清算的時(shí)候，雖然學(xué)完了企業(yè)會(huì)計(jì)，但是“提出借記、提出貸記、凈借記限額、待清算往來(lái)、應(yīng)解匯款”等一堆名詞還是和書本對(duì)不上。

實(shí)踐中我發(fā)現(xiàn)，在金融業(yè)務(wù)中的“共同類業(yè)務(wù)”和“表外業(yè)務(wù)”種類繁多且復(fù)雜，即使在金融會(huì)計(jì)書籍中也僅做了簡(jiǎn)單的介紹，導(dǎo)致很多人雖然具備企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但在涉及金融會(huì)計(jì)時(shí)仍然一臉懵逼。

所以我今天就從實(shí)戰(zhàn)的角度來(lái)給大家講下，金融會(huì)計(jì)，把教材里面沒(méi)有講清楚的內(nèi)容給大家補(bǔ)上，并且把我曾經(jīng)爬過(guò)的一些坑通過(guò)白話的方式給大家講解下。

一、金融會(huì)計(jì)入門

首先我們先來(lái)看這張“金融會(huì)計(jì)賬務(wù)地圖”開(kāi)始，通過(guò)它可以讓你迅速掌握金融會(huì)計(jì)的借貸記賬。

圖1：金融會(huì)計(jì)賬務(wù)地圖

1. 會(huì)計(jì)主體-經(jīng)營(yíng)“商品”是貨幣

金融企業(yè)是專營(yíng)金融業(yè)務(wù)的持牌機(jī)構(gòu)，主要分為商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)。其中，銀行作為典型的金融企業(yè)，他經(jīng)營(yíng)的“商品”比較特殊是貨幣，所以銀行的主要業(yè)務(wù)是“為客戶提供金融資產(chǎn)管理和資金往來(lái)服務(wù)”。因此貨幣會(huì)一會(huì)轉(zhuǎn)變成商品（存款、貸款、匯款），一會(huì)又轉(zhuǎn)變成企業(yè)收入（利息、手續(xù)費(fèi)等）。

2. 會(huì)計(jì)處理-金融會(huì)計(jì)雙重奏

會(huì)計(jì)處理就企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄和報(bào)告活動(dòng)。通俗的理解就是“會(huì)計(jì)記錄和匯報(bào)的游戲規(guī)則”，因此了解金融會(huì)計(jì)前，我們先要搞清他采用什么游戲規(guī)則。

主要有兩種形式。

1）權(quán)責(zé)發(fā)生制

就是不管錢到手沒(méi)有，雙方簽了協(xié)議就能把這錢記錄在賬上。這種應(yīng)收應(yīng)付的方式普遍被企業(yè)所采用。

2）收付實(shí)現(xiàn)制

就是雙方只認(rèn)錢，錢到手我才能記錄賬上有錢。因此政府部門、非營(yíng)利性組織采用這種記賬方式。

那銀行屬于哪一種呢？

其實(shí)銀行是“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合”的混合模式。

我們來(lái)點(diǎn)大白話的例子，比如，銀行給借款人簽訂借款合同放一筆貸款到借款人賬戶，這屬于收付實(shí)現(xiàn)制；同時(shí)也形成了一筆應(yīng)收利息，這就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3）系統(tǒng)層面表現(xiàn)

圖2：雙重規(guī)則在系統(tǒng)層面的表現(xiàn)

基于這樣的游戲規(guī)則，在系統(tǒng)層面就表現(xiàn)出他需要一套賬戶實(shí)時(shí)的向用戶反映資金變動(dòng)情況，同時(shí)他需要一套會(huì)計(jì)賬簿來(lái)登記應(yīng)收應(yīng)付的資產(chǎn)和負(fù)債關(guān)系。

3. 會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)說(shuō)白了就是為了保障會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)做的一些前提假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)比較多，這里要了解的是“持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)周期”兩個(gè)基本假設(shè)。

1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)：假設(shè)企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。不能在企業(yè)明天破產(chǎn)、資不抵債的基礎(chǔ)上做賬務(wù)處理，那不成老賴了。

2）會(huì)計(jì)周期：假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)是劃分為不同會(huì)計(jì)周期的，一般是月季年等進(jìn)行財(cái)務(wù)匯報(bào)。有了這個(gè)假設(shè)公司才能定期確認(rèn)收入和負(fù)債，財(cái)務(wù)才能輸出報(bào)表。

二、會(huì)計(jì)借貸記賬

1. 會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式就是會(huì)計(jì)的計(jì)算公式，是進(jìn)行借貸記賬的基礎(chǔ)。這三個(gè)等式各有特色。

會(huì)計(jì)三等式

靜態(tài)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

動(dòng)態(tài)等式：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用

會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+收入+所有者權(quán)益

1）靜態(tài)等式：這三個(gè)會(huì)計(jì)要素都涉及余額變動(dòng)，因此只有在期初和期末才會(huì)相等。

2）動(dòng)態(tài)等式：這三個(gè)要素只涉及當(dāng)前的發(fā)生額，因此任何時(shí)候都相等。

3）會(huì)計(jì)恒等式：為了方便計(jì)算恒等式統(tǒng)一了這兩個(gè)公式，這也是我們做借貸記賬記憶的核心公式。

2. 會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素，通俗化的解釋就是，通過(guò)六個(gè)會(huì)計(jì)要素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類。因?yàn)闀?huì)計(jì)重點(diǎn)還是記錄企業(yè)的資金使用，需要過(guò)濾掉不同行業(yè)的差異性，讓會(huì)計(jì)只要關(guān)注六類資金情況就可以了。

3. 會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的細(xì)化，不僅能做分類，他還有賬戶來(lái)記錄資金流動(dòng)情況。畢竟只有大的分類還不夠，需要登記余額的賬戶和記錄明細(xì)的賬簿，才能完整的記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

金融的會(huì)計(jì)科目也是五個(gè)“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益類、共同類”，其中損益類和企業(yè)一樣分為費(fèi)用和收入，并且金融會(huì)計(jì)多了一個(gè)共同類科目。金融會(huì)計(jì)科目與企業(yè)差別比較大的是“資產(chǎn)負(fù)債相反、獨(dú)特的共同類”。

圖4：金融會(huì)計(jì)科目

1）資產(chǎn)負(fù)債相反

金融機(jī)構(gòu)作為商業(yè)場(chǎng)景的金融服務(wù)交易對(duì)手，因此他的資產(chǎn)負(fù)債與企業(yè)相反。

比如企業(yè)存入銀行的存款是資產(chǎn)，相對(duì)銀行來(lái)說(shuō)就是負(fù)債，它有定期向企業(yè)支付利息和歸還本金的義務(wù)。

企業(yè)向銀行借款，在銀行就是資產(chǎn)，企業(yè)有向銀行支付利息和歸還本金的義務(wù)。

2）獨(dú)特的共同類

共同類是金融業(yè)務(wù)的一大特色，銀行很多的金融服務(wù)，特別是中間業(yè)務(wù)會(huì)有大量的共同類科目。我們熟知的待清算、待結(jié)算、結(jié)售匯等業(yè)務(wù)都要使用共同類科目。

另外會(huì)計(jì)科目分為總分類科目、明細(xì)分類科目，我們?cè)谏掀恼陆榻B了，這里就不做贅述了。

4. 會(huì)計(jì)賬戶

會(huì)計(jì)賬就是會(huì)計(jì)科目的記賬簿，采用的是“丁字賬戶”的基本結(jié)構(gòu)，這種形式也非常形象的表達(dá)了一個(gè)賬戶的主要功能，查看余額和賬務(wù)記錄。

賬戶的結(jié)構(gòu)我們上一篇文章已經(jīng)介紹，這里我們重點(diǎn)來(lái)講下記賬規(guī)則。

1）借貸方向：固定左邊是借方，右邊是貸方。通過(guò)會(huì)計(jì)科目來(lái)決定借方增加，還是貸方增加。

2）賬務(wù)記錄：明確了方向之后，按照借貸的增減關(guān)系在兩個(gè)賬戶之間記賬信息，金額的增減實(shí)時(shí)的匯總成借方和貸方的發(fā)生額。

3）四個(gè)金額：根據(jù)借貸方向確定余額方向，在期末通過(guò)對(duì)“期初余額、正向發(fā)生額，反向發(fā)生額”來(lái)匯總確定每個(gè)賬戶的期末余額。

可以看到這種記賬方式非常的清晰和完整，賬務(wù)處理過(guò)程都有記錄，業(yè)務(wù)過(guò)程也能追溯。

5. 借貸記賬四步驟

圖5：借貸記賬四步驟

講了這么多，我們已經(jīng)可以進(jìn)行記賬了，記賬過(guò)程分為四個(gè)步驟“確定科目、明確方向、借貸記賬、金額匯總”。

1）確定科目

借貸記賬是兩個(gè)或者兩個(gè)科目會(huì)上的賬務(wù)處理，因此首先要明確哪幾個(gè)科目參加賬務(wù)處理。

這里就有個(gè)門檻了，你先要有套科目表，然后找到要進(jìn)行記賬的科目。（詳見(jiàn)文末獲取方式）

2）明確方向

有了科目之后，你就要知道參與記賬的科目是在等式左邊，還是等式右邊?！白筮吺墙璺皆黾樱囝~在借方，右邊則是貸方增加，余額在貸方”。

3）借貸記賬

確定方向后，你就要根據(jù)增減關(guān)系，把你的對(duì)應(yīng)的科目和金額的按照會(huì)計(jì)分錄“借在左，貸在右的寫出來(lái)”，這樣一筆賬務(wù)就記錄完了。

4）金額匯總

完成一天的記賬后，你要檢查一下你的賬務(wù)情況，這個(gè)時(shí)候你就要把幾個(gè)金額匯總起來(lái)，確認(rèn)期末余額。

四個(gè)金額匯總公式

1）借方發(fā)生額=Σ借方資金明細(xì)

2）貸方發(fā)生額=Σ貸方資金明細(xì)

3）期末余額=期初余額+同方向發(fā)生額-反向發(fā)生額

說(shuō)明：“同方向發(fā)生額”如果余額方向在借方，反向就是貸方發(fā)生額。反之亦然。

當(dāng)然這些描述的規(guī)則，你可能會(huì)比較頭大，沒(méi)關(guān)系記住下面這張表就可以了。要做好借貸記賬，以下這些記賬規(guī)則要勤于練習(xí)，爛熟于心。

圖6：借貸記賬規(guī)則表

6. 試算平衡

完成了借貸記賬，最終還要檢查下是否有錯(cuò)誤，這就是試算平衡檢查。檢查方式也很簡(jiǎn)單，把記賬過(guò)程中所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額，按照借方、貸方進(jìn)行匯總。最終三個(gè)金額的借貸方都要相等。

圖7：試算平衡表

三、共同類科目

我們前面說(shuō)過(guò)，共同類科目是金融會(huì)計(jì)中使用非常多的科目，因此我們特意開(kāi)個(gè)小灶來(lái)單獨(dú)學(xué)習(xí)下共同類這個(gè)科目的特性。

1. 資產(chǎn)負(fù)債雙重特性

共同類科目具有資產(chǎn)負(fù)債的雙重屬性，之所有這個(gè)特性，在于銀行能做“資金批發(fā)”（也就是清算），有了這樣的科目可以根據(jù)軋差凈額來(lái)確定資金頭寸該做清算入金還是清算出金。共同類賬戶有“往來(lái)賬戶”和“收付分離”兩種賬戶設(shè)置方式。

圖8：共同類賬戶應(yīng)用

1）往來(lái)戶設(shè)置

這種雙重屬性的賬戶設(shè)置在跨行清算場(chǎng)景設(shè)置為“待清算往賬、待清算來(lái)賬、待清算往來(lái)”這樣科目，它可以方便的計(jì)算資金頭寸進(jìn)行跨機(jī)構(gòu)的清算。

① 賬務(wù)記錄

共同類記賬規(guī)則按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，共同類如果是資產(chǎn)類業(yè)務(wù)則記錄為“借增、貸減”；如果是負(fù)債類業(yè)務(wù)則記錄為“借減、貸增”。

雖然有這樣的規(guī)則要求，但是通過(guò)一個(gè)科目去猜另一個(gè)科目屬性顯然缺少實(shí)操性。所有，我們?cè)谟涃~過(guò)程中只要確定一方的科目，把共同類作為對(duì)手科目即可。然后期末軋差的之后再看他是資產(chǎn)還是負(fù)債。

② 期末余額

完成日間記賬后，期末把借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額進(jìn)行一個(gè)軋差。

• 軋差為正：期末余額在借方，則為企業(yè)應(yīng)收的清算資金（資產(chǎn)）；
• 軋差為負(fù)：期末余額在貸方，則為企業(yè)應(yīng)付清算資金（負(fù)債）。

2）收付分離設(shè)置

顯然往來(lái)賬戶的適合大規(guī)模資金頭寸的計(jì)算，但是精細(xì)的收款、付款、退款計(jì)算并不是很方便。因此，就有了“收付分離”的賬戶設(shè)置方式，這樣就把科目的借貸方向明確下來(lái)。這種方式就是采用我們正常的資產(chǎn)和負(fù)債科目處理即可，這就不做贅述了。

2. 共同類往來(lái)記賬案例

共同類往來(lái)介紹過(guò)后，可能你還是有點(diǎn)暈，那我們來(lái)個(gè)例子詳細(xì)說(shuō)明下。有下面這樣一個(gè)場(chǎng)景：

某銀行，客戶甲跨行付款100萬(wàn)，客戶乙收到跨行付款300萬(wàn)，如果今天只有這兩筆交易，請(qǐng)問(wèn)該銀行待清算往來(lái)賬戶期末余額在借方還是貸方。

圖9：共同類往來(lái)賬戶跨行收付款場(chǎng)景

對(duì)于待清算往來(lái)賬戶，我們通過(guò)客戶賬來(lái)確定他是借方記賬，還是貸方記賬。

1）客戶甲付款100萬(wàn)：

此時(shí)客戶賬是負(fù)債，借方減少，所以待清算是貸方記賬100萬(wàn)；

借：客戶甲賬戶（負(fù)債） 100萬(wàn)

貸：待清算往來(lái)（共同） 100萬(wàn)

2）客戶乙收到跨行付款300萬(wàn)：

此時(shí)客戶乙賬戶為負(fù)債，貸方增加，所以待清算賬戶是借方記賬300萬(wàn)

借：待清算往來(lái)（共同類）300萬(wàn)

貸：客戶乙賬號(hào)（負(fù)債）300萬(wàn)

3）日終軋差凈額計(jì)算

日終后按照“軋差凈額=借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額”的公式計(jì)算，凈額為“+200萬(wàn)”，因此期末余額為借方，應(yīng)收清算資金200萬(wàn)。

四、總結(jié)

今天介紹的內(nèi)容有點(diǎn)多，其實(shí)我們只要記住兩張圖，金融借貸記賬就不愁了。

1. 會(huì)計(jì)記賬地圖

這張圖是借貸記賬的整個(gè)整體結(jié)構(gòu)圖，借貸記賬就是通過(guò)“確認(rèn)科目、明確方向、借貸記賬和金額匯總”來(lái)完成每一筆賬務(wù)明細(xì)的登記。

圖10：會(huì)計(jì)記賬地圖

2. 借貸記賬規(guī)則

五個(gè)科目總共有七個(gè)記賬規(guī)則，這些規(guī)則都要爛熟于心，特別是共同類科目的規(guī)則需要多練習(xí)。

圖11：借貸記賬規(guī)則

關(guān)于金融會(huì)計(jì)的借貸記賬就介紹到這里，下一篇講介紹“四步搞定，清結(jié)算會(huì)計(jì)核算”。